лекция 5.1 Акцизы

Раздел
5. Налоговые платежи, влияющие на
формирование отпускной цены продукции
(товаров), работ и услуг

Тема
5.1 Акцизы: особенности исчисления и
взимания

  1. Плательщики
    акцизов. Объект
    налогообложения

  2. Ставки
    акцизов.
    Порядок
    исчисления и уплаты акцизов

  3. Отчетность
    и учет расчетов с бюджетом по акцизам

1.Плательщики
акцизов
.
Объект налогообложения

Акцизы
– это косвенные налоги, включаемые в
цену товара и оплачиваемые покупателем.

Суммы акцизов
вносят в
бюджет юридические лица
:

1) по подакцизным
товарам и продукции, производимым на
территории ПМР, — производящие
и самостоятельно реализующие произведенные
ими товары
;

2) по подакцизным
товарам и продукции, выработанным за
пределами территории ПМР из давальческого
сырья, принадлежащего организациям,
зарегистрированным в ПМР, — оплатившие
стоимость работы по изготовлению этих
товаров и продукции и реализующие их
;

3) по подакцизным
товарам и продукции, производимым на
территории ПМР из давальческого сырья,
изготовители
(переработчики давальческого сырья);

4) по импортируемым
на территорию ПМР подакцизным товарам
и продукции, — ввозящие
товары и продукцию
;

5) по подакцизным
товарам, которые подлежат обложению
акцизом на реализацию, — реализующие
организации (не производящие данные
товары)
.

Объектом обложения
являются у организаций:

1) производящих
и реализующих подакцизные товары

— объемы произведенных и реализованных
подакцизных товаров в натуральном
выражении;

2) по
подакцизным товарам и продукции,
выработанным за пределами территории
ПМР из давальческого сырья, принадлежащего
организациям, зарегистрированным в
ПМР
, — объемы
ввезенных и реализованных подакцизных
товаров в натуральном выражении;

3) производящих
подакцизные товары и продукцию из
давальческого сырья
,
— объемы произведенных подакцизных
товаров и продукции в натуральном
выражении, реализованных и (или) переданных
давальцу сырья;

4) импортирующих
подакцизные товары

(продукцию) на территорию ПМР — объем
импортируемых подакцизных товаров
(продукции) в натуральном выражении
либо таможенная стоимость импортируемых
подакцизных товаров (продукции).

Перечень продукции
и товаров, являющихся объектом обложения
акцизами, определяется законодательством
об акцизах.

2.Ставки акцизов.
Порядок исчисления и уплаты акцизов

Законодательством
об акцизах
установлены ставки акцизов на отдельные
виды товаров (продукции):

  1. импортируемых на
    территорию ПМР (ликеро-водочные, винные
    изделия, спирт, пиво, табачные изделия,
    ювелирные изделия, бензин, газойли,
    изделия из натурального меха, кофе,
    икра, аппаратура звуко- и видеозаписывающая
    или звуко- и видеовоспроизводящая);

  2. производимых
    в ПМР (ликеро-водочные,
    винные изделия, спирт, пиво, табак);

  3. реализуемых
    в ПМР (газ).

Ставки акцизов
установлены
в долларах США. Ставки акцизов
пересчитываются в рубли:

  1. на производимую
    подакцизную продукцию — по курсу,
    установленному ПРБ, на 1 число текущего
    месяца;

  2. по импортируемой
    подакцизной продукции по курсу,
    установленному ПРБ, на дату принятия
    грузовой таможенной декларации к
    таможенному оформлению. У организаций,
    импортирующих товары (продукцию) на
    территорию ПМР сумма акцизов, подлежащая
    уплате при ввозе, определяется ГТК ПМР.
    Основанием для исчисления и уплаты
    акцизов является грузовая таможенная
    декларация, товарно-транспортная
    накладная, счет-фактура, счет-инвойс.
    Уплата акцизного сбора в бюджет
    производится одновременно с уплатой
    таможенных пошлин и сборов.

Реализация
подакцизной продукции производится по
ценам, увеличенным на сумму акциза. При
этом в расчетных, платежных, сопроводительных
документах за реализуемую продукцию
сумма акциза указывается отдельной
строкой.

Сумма акцизов
исчисляется

как произведение налоговой ставки и
налоговой базы:

С = О х А,

где С — сумма
акцизов;

О — объект
налогообложения (объем продукции в
натуральном выражении);

А — специфическая
ставка акцизов.

Если для
производства подакцизной продукции
используются в качестве сырья подакцизные
товары
, то
сумма акцизов, исчисленная по облагаемым
акцизами оборотам и подлежащая взносу
в бюджет, уменьшается на суммы акцизов,
уплаченные поставщикам за подакцизные
товары, использованные в качестве сырья.

Акцизный сбор
по товарам и продукции, импортируемым
на территорию ПМР, а также приобретенным
для производства неподакцизной продукции
,
включается в цену приобретения товаров
(продукции, производственных запасов).

Акцизы уплачиваются
в бюджет,
исходя из фактического оборота, на
третий день по совершении оборота. В
случае если доход от реализации продукции
(товаров, работ, услуг) признается по
методу:

  1. «по начислению»,
    то датой совершения оборота считается
    ее отгрузка и предъявление покупателям
    расчетных документов;

  2. «кассовый метод»
    — датой совершения оборота считается
    день поступления средств за облагаемую
    продукцию на счета в учреждения банков
    или в кассу.

3.Отчетность
и учет расчетов с бюджетом по акцизам

Организации,
реализующие подакцизную продукцию
собственного производства и (или)
осуществляющие переработку давальческого
сырья, в сроки, установленные для
предоставления месячной налоговой
отчетности представляют
территориальным налоговым
инспекциям
:

а) ежемесячно
расчеты по акцизам по форме «Расчет
суммы акцизов»;

б) ежеквартально
форму «Сведения об использовании
подакцизного сырья в производстве
продукции».

Организации,
реализующие газ, в сроки, установленные
для предоставления месячной налоговой
отчетности, представляют
территориальным налоговым инспекциям

расчет суммы акциза по реализованному
газу.

Перечисление
сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет
по данным
перерасчета в отчетах
,
производится в течение 5 календарных
дней со дня, установленного для
предоставления отчета в налоговые
органы.

Учет
расчетов с бюджетом по акцизам
организациями осуществляется на
отдельном субсчете синтетического
счета 534 «Обязательства по расчетам с
бюджетом». Счет пассивный, по кредиту
отражаются причитающиеся платежи в
бюджет, по дебету — фактически перечисленные
платежи. Сальдо этого счета кредитовое
и представляет собой сумму задолженности
организации по платежам в бюджет на
конец отчетного периода. В случае
возникновения дебиторской задолженности
бюджета перед организацией по акцизам
учет организуется на активном счете
2251 «Краткосрочная дебиторская
задолженность по акцизам».

Порядок
отражения

в учете операций по расчетам с бюджетом
по акцизам:

  1. Отражение
    акцизов, уплаченных поставщикам за
    подакцизные товары, использованные в
    качестве сырья при производстве
    подакцизных товаров:

А) при
несовпадении даты оплаты и даты
поступления

Д 534
«Обязательства по расчетам с бюджетом»
К 521 «Краткосрочные
обязательства по торговым счетам»;

Б) при
непосредственной оплате

Д 534
«Обязательства по расчетам с бюджетом»
К 242 “Текущие
счета в национальной валюте”, 243 “Текущие
счета в иностранной валюте”

  1. Отражение
    акцизов, уплаченных по импортируемым
    товарам, а также по подакцизным товарам,
    используемым
    для производства неподакцизной
    продукции:

А) при
несовпадении даты оплаты и даты
поступления

Д 211
«Материалы», 214 «Товары» К 521 «Краткосрочные
обязательства по торговым счетам»,
538 «Прочие
краткосрочные обязательства»;

Б) при
непосредственной оплате

Д 211
«Материалы», 214 «Товары» К
242 “Текущие счета в национальной валюте”,
243 “Текущие счета в иностранной валюте”;

  1. Отражение сумм
    акцизов по реализованным товарам:

А) при несовпадении
моментов реализации и оплаты счетов

Д 221 “Краткосрочная
дебиторская задолженность по торговым
счетам”, 223 “Краткосрочная дебиторская
задолженность связанных сторон” К 534
“Обязательства по расчетам с бюджетом”;

Б) при
непосредственной оплате

Д 241,
242, 243 К 534 “Обязательства по расчетам
с бюджетом”;

  1. Отражение
    разницы между уплаченными (по
    приобретенному сырью для производства
    продукции) и полученными (по реализованной
    продукции) суммами акцизов

Д 2251
«Краткосрочная дебиторская задолженность
по акцизам»
К 534 “Обязательства по расчетам с
бюджетом”.

4

Leave a Comment